牛角包一样的会计-第4部分

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　　“啊，我跑题了。真不敢相信啊，跑题的竟然是我。好吧咱们继续。您还记得吗？我小时候几乎每个夏天，您都会给我买一箱健力宝，但是每天只许喝一罐。这样不得人心的政策您还记得吧？”
　　“哦，是有这么回事。我解释一下，当时的考虑是这样的：我要是不制定这样的政策，以您的消耗能力，一天就能喝一箱。直接的后果就是——你喝健力宝，我跟你爸喝西北风。”
　　（图19）
　　“妈，夏天没有西北风。行吧，咱们言归正传啊。这个故事体现的就是待摊费用的精神。我每次买一箱，花了1箱的钱，但是这笔花出去的钱受益期很长，需要一点一点地摊完。每箱健力宝24罐，我分24天喝完。所以我所支付出去的一箱的钱要在24天之内慢慢摊销完。对于我一次性支付的这1箱饮料的钱，虽然钱付出去了，但是我保留了对这24箱饮料控制权。此外，还记得资产的另外两个定义吗？一个是由过去的事项而产生，另一个是未来可能有潜在的经济利益流入。全都符合吧？　所以这个科目是一个资产科目。每一天，我消耗掉一罐健力宝，对应的这部分资产也被消耗掉，变成这一天我的成本。以此循环，我支付的这24罐饮料的钱所换回的资产在24期内平均消耗，分别计入每一天的生活成本。这就是待摊费用的概念。”
　　“那预提费用呢？我倒是很好奇它和待摊费用有什么区别。且慢，我先自己想想。　你说的，他和待摊模样相似，那也一定是集中起来的一笔钱；又说一男一女，性别相反。既然待摊是先付，难道预提是后付？”
　　“我的妈呀，您真是会计天才。我要是这点随您就好了，我现在都该是四大的合伙人了。”
　　“嗯，你还是应该随你爸，我小时学习没他好，他是大队长，我才是小队长。”
　　“妈您小时候挺不要求进步啊？我小时候也是大队长。”
　　“你得这么理解，你看我老公和儿子都是大队长，而你妈才是个小队长，你说谁更成功一些？”
　　“嗯，您真会开导自己。继续讲课啊。您说得非常对。首先预提费用是个负债科目，就是说，预提费用是您欠别人的钱。咱们还拿健力宝来举例子。咱们假如我爸发了工资之后，您一手拿着钱，一手考虑，下个月还得给那个小子买健力宝。于是您每天都拿出2块钱来，存在一个精致的小盒子里面。。。。。。”
　　“嗯，咱家也没困难成那样。你这么说你爸爸可能不高兴。”
　　“这不是打比方吗？　然后您跟我说：“小子，以后你每天放学自己去买一罐健力宝，晚上来我这报销”。于是我每天都去买一罐饮料，晚上您从小盒子里面存下的钱里拿出来一罐的钱给我报销。对您而言，您每天储蓄下来的，准备用来支付一箱健力宝的这笔钱就是预提费用。例子说完了，咱们再说点定义。一般来说，企业预提的租金、保险费、利息、固定资产修理支出，都可以放在预提费用里面进行核算。2007年会计准则实施了改革，改革之后，刚才咱们谈的这两个科目都不在报表中出现了。但是不是说他们被取消了，凡是符合这两个科目性质的交易，还是可以以‘预付’　或者　‘应付’　的形式体现在报表上。其实老外的财务报表上，对待摊费用的描述就是　‘prepaid　expense’；　翻译成中文就是预付费用。所以名字虽然不一样了，意思还是那个意思。我给您讲这两个科目的目的，还是希望您能对此类业务的实质有所了解。这个也是帮助您理解，所谓的会计原则，一定有道理蕴含其中，并不是政府强制规定的，而是理所应当如此。如果您记了一笔账，但是从道理上讲不通，那只有一种可能，就是您记错了。”

第二章　熊妈妈靠什么打天下——面包店的资产和负债（6）
“咱们再返回来说说待摊费用，其实这个费用还有一个大哥，也放在资产这边，叫长期待摊费用。对于长期待摊费用，一般都放企业的开办费。不过2007年的时候会计准则改革，现在新的会计准则下面，开办费一般都直接费用化了，无需放在长期待摊项目下核算了，您知道有这个事就行。”
　　“那什么费用可以算开办费啊？”
　　“您别急，我这就讲。顾名思义，开办费就是您为了开办一个企业而发生的相关费用。咱们回到您的账本上啊，什么工商登记费啊，简单的装修费啊，保洁开荒，买衣服，做灯箱，印刷广告，这些都可以作为开办费列示。刚才我说啦，原来这些费用是需要按照一定期间，比如5年，一点一点摊完的，但是新的会计准则有所变化。您开业初期发生的这些费用，不用一点一点摊了，直接就可以算当期的费用。还有一个问题，开办费核算的会计期间是什么。书上说的是，企业正式开始经营之日起之前的符合条件的费用都可以称为开办费。那么什么时候才叫企业的正式开始经营之日呢？妈咱们的酥园什么时候开的张？”
　　“五·一啊，热闹嘛，有人气嘛，彩旗飘飘，人山人海……”
　　“您说的那是天安门吧。好，从会计的角度看，我们五·一之前发生的符合条件的费用都可以计入开办费。但是实务上讲，税务机关的核定是企业开出第一张发票之日，但是这个实务上的规定其实不太适合咱们这个行业对吧，摊煎饼的刘大爷来买蛋糕，我估计您也不给他开发票。那咱们就按照会计上的规定，5月1日之前的符合条件的费用都可以认定为开办费。咱们看看都有哪些）：
　　日期 项目 备注 金额
　　 工商执照办理费 …800
　　 面点师培训费 …2；500
　　 灯箱制作费 …2；800
　　 简单的装修费 …12；000
　　 开荒和保洁费 …300
　　 蛋糕模子 * 　…400
　　 店内桌椅板凳 * …1；200
　　 宣传单设计和印刷 …3；500
　　　 蛋糕盒子的制作与印刷 * …8；000
　　* 蛋糕制作工具 * 　…1；500
　　 一次性餐具 * …2；500
　　 工作服 …400
　　 宣传单的发放 …300
　　 三个人的饭费　（N） …1；
　　总计 …37；
　　N：　面包店于五一开业，那么发生在开业前的饭费为2；000/（11＋30＋31）*41=1；
　　*为低值易耗品，在领用时一次性摊销，为简化核算，视同在开办期领用。
　　“以上的这3万多块钱就是您的开办费，根据会计准则，您可以把它们统统算到5月份的费用里面去。
　　第五节：其他应收和应付是两个筐，什么都能往里装
　　“下面的这两个科目又是一对龙凤胎，妈您是不是困了？”
　　“嗯，还行，你也喝点水。当老师也挺不容易的，你在外面讲课也挺辛苦啊。我原来还以为很轻松的就把钱挣了呢。”
　　“哎呦，妈呀，要是在旧社会，我这也叫吃开口饭的人，不容易着呢。而且众口难调，你讲得郑重了，有些人就说你讲课死板，枯燥难懂；讲得轻松了，又有人说你嬉皮笑脸不专业。说少了，有人说你混时间骗钱；说多了，气都喘不上来。我现在岁数越来越大，也实在有点讲不动了，这不是打算退隐江湖了嘛。这么论起来，您也算我的关门弟子了。”
　　“行，以后你每次回家我都给你关门！”
　　“％……&×％￥，好吧，刚才说了要讲两个龙凤胎的科目来着对吧，一个叫做其他应收，放在柜子的左边抽屉，还记得吧，这个是放资产科目的。另外一个叫做其他应付，放在柜子右面上边的抽屉里，那个是咱们说的负债科目，从科目的性质上来说，他们也是兄妹两个，代表性质相反的两类业务。（图20）

第二章　熊妈妈靠什么打天下——面包店的资产和负债（7）
其他应收里放什么呢？咱们回到您的账本里面，我看到有一笔面包房租金的押金，8000块钱，这个就可以放在这个科目里面，您想想看，这笔钱为什么算资产？”
　　“资产定义的三个条件嘛，第一可以被我控制，不对啊，现在钱都不在我手里了，还能叫被我控制？”
　　“妈您说得也对也不对，我说的控制的范围宽泛一些，不仅指您对现金和实物的掌握，也代表您对现金和实物掌握的权利。这样的权利也可以叫做被您控制。您看，表面上看，现在您也不直接控制我，但是肯定还保有随时揍我的权利，对吧？”
　　“对，但是我没觉得你是我的资产啊，根据我这么多年对你的无私投入，我更觉得你是我的负债。我欠你良多啊。行啦，咱们接着说资产的判断吧。第二个条件是由过去的经济事项产生，租房子是过去事项嘛，也对；第三个条件是未来可能带来经济效益，不太理解。带来经济效益的不是租金吗？”
　　“　是啊，但是您不干了的时候这个押金不是还得退还给您吗？至于租金，租金带来的经济收益可以理解为间接的和不确定的经济收益，直接或者间接不重要，我们不做讨论；对于不确定得经济收益是这样的，您开店的结果有两种可能性：一个当然皆大欢喜，咱们的酥园一炮而响，一鸣惊人。还有一种可能就是生意做不下去了，关门大吉，如果是这样，那么租金就无法带来经济效益。”
　　“哦，这样解释好理解多了。”
　　“嗯，反正会计准则是这么说的，您理解也得执行，不理解就在执行的过程中慢慢理解。那么除了房屋的租金之外，还有什么样的业务可以在这样的科目下核算呢？我列了一个表，咱们一块来看看。”
　　其他应收款项下核算的业务
　　应收的赔款和罚款
　　应收的包装物的押金
　　向职工收取的各种垫付费用
　　备用金
　　“对于上面说的这些业务，我估计咱们的小面包店也涉及不到，今天咱们就不细说了。从上面介绍的这些主要业务您可能能看出来，其他应收款不涉及主营业务，如果哪个顾客欠您的面包钱，咱们是不能通过这个科目来核算的。与之相类似，其他应付款也是一个类似的尴尬科目，本身不记录主要的业务负债，比如您欠人家的面粉钱和人造奶油钱，是不在其他应付款里面核算的。这个科目只用来记录一些零星的、不常发生的负债交易。会计书里这么说应该在其他应付账款科目里面核算的业务：
　　其他应付款项下核算的业务
　　经营租赁租入的固定资产和包装物的租金
　　职工未按时领取的工资
　　应付职工的临时款项
　　这两个科目就讲完了，我们业内人士用一句俗话说这两个科目的性质，叫做：“其他应收其他应付是两个筐，乱七八糟都能往里装。”　当然，您从上面我和您介绍的这两个科目的核算内容里是看不出来这一点的，书嘛，尽信书不如无书。在日常的实务操作中，很多会计都喜欢把一些不知道往哪里放的业务全都塞到这两个科目里面。您在用这两个科目的时候也要尽量小心，别什么业务都往里面放。”
　　“那我怎么知道这个业务是不是能放在里面呢？”
　　“很好的问题，您给我打电话吧，我不收您的钱。”
　　第六节：负债其实挺简单
　　小熊的家里有一面墙的书架，里面大半的书都是小熊大学期间省吃俭用买下的。除去历史书和小说，小熊的藏书当然也包括一些陈旧的专业书，不过所谓陈旧也只是版本陈旧，书的内页大多崭新，字里行间偶尔出现一些曲线和惊叹号，旁边多半会附带一句或两句类似“必考！！！”“理解即可。”“肯定不考！！”之类简短的注解。写着肯定不考的注解旁边还画了一个抿着嘴的笑脸，以突出主人的喜悦心情。小熊为了能给妈妈把课讲得系统一些，没事的时候也翻翻这些课本，也常常为了自己多年前的一个记号回忆起很多人和事情。小熊毕业多年，回过头来也会偶尔检讨教育体制这样宏观的问题，常常感叹本科所学之有涯与本学科所习之无涯，实践确实是检验真理的唯一标准。如果没有这几年的深入实践，那么浅出也根本无从谈起。（图21）

第二章　熊妈妈靠什么打天下——面包店的资产和负债（8）
“咱们下面再谈谈负债吧。先说一句题外话，还记得咱们那天说的资产负债表吗？资产负债表是个两开门的柜子，左边的柜子是资产，是咱们拥有和控制的资源，他们可以在今后给咱们带来经济效益；柜子的右边分上下两层，分别叫负债和所有者权益，咱们这么理解，负债就是您欠利益相关各方的钱，比如供货商、员工、政府、，银行等；关于所有者权益呢，您不要简单地理解为这就是您的钱，而要理解为这是企业欠股东的钱，如果我借给您的钱不算借款，而是投资，那么所有者权益里面就有我应得的部分了，对吧？我画了一个图，演示一下这个柜子的构造：
　　财务报表这个柜子的构造
　　“左边的资产项目咱们大部分都解释过了，我一一把业务和相关的会计科目对应上了，咱们下面说说负债的主要内容。妈咱们再坚持一会啊，今天的课有点长，我估计您可能也累了，不过行百里半九十，黎明前的黑暗最黑暗，咱们把负债讲完今天的课程就结束。”
　　“孩子啊，也难为你给我一点一点地讲，你妈虽然不聪明，但是看到你这么认真，还怎么好意思不好好听讲啊？不过我上岁数了，有些地方可能理解不上去，你别嫌你妈妈烦就行。”
　　小熊听到这里，看看妈妈的笑脸，鼻子微微有点发酸。小熊到牛市好几年了，熊妈妈养成了一个习惯，每天晚上都会给小熊打一个电话。妈妈电话打过来得时候，有时候小熊正在和客户周旋，有时候小熊正在为报告的事情发愁，有的时候小熊正在和姑娘花前月下，有的时候小熊正在和哥们儿一起喝酒……太多的有时候有时候，小熊都只匆匆应付妈妈几句，告诉妈妈一切都好，什么事都没有，自己还在忙着。尽管这样的敷衍不是故意的，但是语气通常都带着点不耐烦。可是妈妈从来都没有指摘过小熊的语气和态度，妈妈总是说：“我没事，就是问问你吃了没有，自己在外面，吃好一点儿，多喝水”。这些话每天都说，一说开头，小熊就能知道结尾。不过此时小熊想起这些话，从来没有像今天这么亲切过。自己真的不是一个好孩子啊。
　　想到这里，小熊的目光也变得柔和了。
　　“妈，您别这么说，我讲的本来也不怎么样。您这么大岁数了，学得这么快，我已经很欣慰啦，就今天咱们讲的这些东西，我大二的时候都还没弄明白呢。”
　　“啊？我供了你两年你就学了这么点东西啊？我记得你那时候挺忙的啊，周末都不回家，说功课忙。”
　　“妈，我们那个时候还学*主义哲学什么的呢，还得过英语四六级呢，还得参加社团活动啥的。”
　　“参加了半天社团也没见你带什么漂亮姑娘回家啊。”　（图22）
　　“妈您又来了，那也是因为社团本身的质量不高啊。再说了，我参加的是书法协会，又不是夜总会。您看我刚夸完您，这怎么退步的这么快啊？”
　　“呵呵，我活跃一下气氛嘛，咱们继续继续，不是负债吗？”
　　“行行，咱们继续讲课啊，负债理解起来是最简单的，就是欠人家的钱嘛。不过这个钱都有一个时点的递延，换句话说，负债核算的都是应该付给人家，但是还没付的钱。所以这个时候负债对应的现金或者银行存款还没有支付给人家。咱们刚刚开始讲权责发生制的时候我给您举过一个例子，还记得吗？每个月您都给我零花钱，要是您还没给，您可以记在其他应付款里面，表示您